Likumi darbojas ne tikai noteiktā teritorijā, bet arī laikā. Dažreiz nodokļu maksātājiem nākas saskarties ar tiesību normām, kas maina viņu atbildību par pārkāpumiem. Šādos gadījumos viņi runā par tā dēvēto likuma atpakaļejošo spēku. Šis princips ir ierobežoti piemērojams tiesību aktos.
Likuma ar atpakaļejošu spēku, kas uzlabo nodokļu maksātāju situāciju
Nodokļu tiesību aktos ir noteikts, ka tie ar tiesību aktiem, kas novērš atbildību par pārkāpumiem vai to mazina, kā arī nosaka jaunas garantijas pilsoņu un juridisko personu interešu un likumisko tiesību aizsardzībai, ir ar atpakaļejošu spēku.
Noteikumi par nodokļu likumu darbību laikā ir skaidri definēti Art. Nodokļu kodeksa 5. pants. Izveidojot tiesību normas, likumdevējs vadījās no cilvēcības un taisnīguma principiem. Šādu likuma noteikumu pamats ir Vispārējā cilvēktiesību deklarācija, kā arī Starptautiskais pakts par politiskajām un pilsoniskajām tiesībām.
Vispārējais noteikums ir šāds: uzvedības prettiesiskumu, tās likumību, kā arī atbildību par tiesiskuma principa pārkāpumu nosaka pašreiz spēkā esošie tiesību akti. Likuma ar atpakaļejošu spēku princips ir viens izņēmums. Tas atspoguļo iespēju jauno likumu piemērot darbībām, kas notikušas pirms iepriekšminētā likuma stāšanās spēkā.
Retrospektīvā spēka un nodokļu likumdošanas iezīmes
Jebkura likuma ar atpakaļejošu spēku nozīmē tiesību normas piemērošanu tiem apstākļiem, kas radušies pirms likuma stāšanās spēkā.
Saskaņā ar Krievijas konstitūciju likums, kas pastiprina atbildību vai nosaka to pirmo reizi, nav atpakaļejošs. Iedzīvotājus nevar saukt pie atbildības par darbībām, kuras viņu izdarīšanas laikā netika uzskatītas par pārkāpumu. Ar atpakaļejošu spēku var nepiemērot nevienu likumu vai aktu par nodokļiem un nodevām, bet tikai tiem, kuru mērķis ir uzlabot un atvieglot nodokļu maksātāju situāciju.
Kas tiek uzskatīti par darbībām, kas mazina atbildību par darbībām? Tās ir likuma normas, kas samazina soda smagumu vai samazina sankcijas apmēru. Tajā pašā laikā likums paredz interpretēt šaubas, neskaidrības, iespējamās pretrunas par labu nodokļu maksātājiem.
Kas notiek, ja ar jaunu nodokļu likumu tiek ieviests jauns nodoklis vai nodeva, kas paaugstina iepriekšējās likmes? Šajā gadījumā likuma normas nevar attiecināt uz pagātnes notikumiem. Šāds likums nav atpakaļejošs.
Likuma ar atpakaļejošu spēku ir izņēmumi. Konkrēts tiesību akts var būt ar atpakaļejošu spēku, ja tas ir tieši, skaidri un nepārprotami norādīts pašā dokumentā. Šajā kategorijā ietilpst nodokļu akti, kas saistīti ar nodokļu likmēm, nodevām, tarifiem, apdrošināšanas prēmijām.
Ja mēs runājam par likmju un priekšrocību izmaiņām ieguldījumu līgumu dalībniekiem, tad šādas izmaiņas nav spēkā līdz līguma termiņa beigām vai nodokļu likmju derīguma termiņam. Tiek ņemts vērā agrākais no šiem datumiem.
